MODELO 309

30 de Diciembre de 2018

Dentro de la parte de impuestos, hemos hablado de los principales modelos de Hacienda que afectan a los autónomos. En esta ocasión hablaremos del modelo 309, uno de los formularios más desconocidos por la gran mayoría.

El modelo 309 es un formulario que sirve para ingresar el IVA de las compras europeas que realizas en tu actividad de comercio minorista. Es decir, los autónomos con actividad de comercio menor no tienen que presentar la declaración trimestral de IVA o Modelo 303.

En concreto, tienen la obligación de presentarlo los autónomos en recargo de equivalencia  que realicen adquisiciones intracomunitarias, operaciones en las que se produzca la inversión del sujeto pasivo o si realizan transmisiones de inmuebles afectos a la actividad con renuncia a la exención.

No obstante, vamos a centrarnos en el primer supuesto, es decir autónomos que están en recargo de equivalencia y que realizan compras europeas.

Si este es tu caso, lo normal es que tus proveedores te emitan de forma habitual facturas. En ellas te aplicaran el IVA que corresponda a esa operación y el recargo de equivalencia.

Por tanto, la cantidad que estás pagando por ese producto es el precio del mismo más el IVA y más el recargo de equivalencia.

Entonces, para compensarnos por tener que pagar IVA más recargo, Hacienda te exime de tener que presentar cada trimestre el Modelo 303 de IVA.

Sin embargo, cuando compramos fuera de España a un proveedor situado en algún país de la U.E., entra en acción el Modelo 309. Como estás en recargo de equivalencia y no presentas el Modelo 303, tienes la obligación de pagar el IVA de esas compras europeas más el recargo que corresponda. Y para eso se usa este formulario…

¿Cómo rellenar el Modelo 309?

Los pasos que tenemos que seguir son los siguientes:

1. Tenemos que tener controladas las compras europeas que hemos realizado durante el trimestre y sumar todas las facturas para obtener el importe total

Recordemos que para poder realizar compras europeas debemos de solicitar a Hacienda la inscripción en el Registro de Operadores Intracomunitarios o ROI. De esta forma, todas las compras europeas que realicemos teniendo la condición de operador intracomunitarios no llevarán IVA.

2. Una vez tengamos las factura localizadas, ya podremos poner los datos en el modelo 309:

• NIF y Nombre Completo
• Ejercicio y Periodo (si estas en el 1T, 2T….)
• En el apartado de Situación Tributaria marcamos la opción 2 “Sujeto pasivo      acogido al régimen especial del recargo de equivalencia“
• En el apartado “Hecho Imponible” marcamos la opción “Adquisición Intracomunitaria de Bienes” si lo que hemos comprado a un proveedor europeo es algo material, o la opción de “Inversión del Sujeto Pasivo” si lo que hemos adquirido son servicios
• En el apartado de “Liquidación” tendremos que cumplimentar la parte de “Régimen General” que es la que corresponde al IVA. Si vendemos al 21% de IVA, ese será el % que tendremos que aplicar sobre el importe total de las facturas europeas (lo que te he explicado en el punto 1). En la parte del “Recargo de Equivalencia”, tenemos que poner el valor que corresponda.

NOTA: si vendemos al 21% de IVA, el recargo de equivalencia es un 5,20%, si vendemos  a un 10% de IVA el recargo de equivalencia es un 1,40% y si vendemos a un 4%, el recargo de equivalencia es un 0,5%

Con todos estos datos ya nos aparece el resultado que tenemos que ingresar en Hacienda con el modelo 309. Lo que tendremos que ingresar en Hacienda es el IVA más el recargo que corresponda.

Pongamos un ejemplo para verlo más claro: 

Tienes una tienda de ropa y le compras las chaquetas a un proveedor italiano. Durante el primer trimestre del 2017, has hecho dos pedidos de chaquetas, una del mes de enero por importe de 2000€ y otra del mes de marzo por importe de 5.000€.

Como estás en el ROI las facturas que recibes de tu proveedor italiano no llevan IVA, por tanto pagas el precio de las chaquetas sin más.

Llega el periodo de impuestos, sabes que no te toca presentar el Modelo 303 porque al tener una actividad de comercio menor estás en recargo de equivalencia, pero si debes de presentar el modelo 309 al haber realizado compras europeas durante este trimestre.

Cuando llegues al apartado de la liquidación los datos que vas a declarar serán los siguientes: En la parte del “Régimen General”vas a calcular e indicar el IVA que te tocará ingresarle a Hacienda.

Como el importe total son 7.000€ y la ropa va al 21% de IVA, tendrás que declarar 1.470€ (7000 x 0,21) y en la parte del Recargo de Equivalencia 364€ (7000€ x 0,52). Por tanto, el total a ingresar será de 1.834€.

Pasos a seguir para presentar el modelo 309

1. Vamos a la Sede Electrónica de Hacienda

2. Entramos en la sección de Impuestos y tasas -> IVA -> Modelo 309. IVA. Declaración – Liquidación no periódica

3. En el apartado de “Trámites”, tenemos 2 opciones:

• Seleccionar la opción “Presentación – Ejercicio 2016 y siguientes” si queremos realizar su presentación telemáticamente. Para ello, ya sabes que tenemos que identificarnos con el certificado electrónico o la clave PIN
• Pincharemos la opción “Formulario del modelo 309 para su presentación (predeclaración)” para realizar su presentación en papel.

4. Entramos en el modelo 309

5. Rellenamos los datos manualmente con hemos explicado anteriormente

6. Seleccionaremos como forma de pago “Ingreso”

Este impuesto no se puede domiciliar así que tendremos que usar un código NRC para presentarlo telemáticamente, aunque lo podremos imprimir y llevarlo al banco a pagar

Para conseguir el código NRC podremos utilizar tu propio banco, obtendremos el NRC cuando hagamos el ingreso del importe del Modelo 309 a pagar online. Este método es un poco raro, pero es la forma que tiene Hacienda para identificar que ese pago corresponde a ese modelo.

La presentación del modelo 309 se realizara únicamente en Abril, Julio y Octubre del día 1 al 20 (ambos inclusive) y en Enero, del día 1 al 30 (ambos inclusive).

MODELO 184

23 de Diciembre 2018

El modelo 184 está destinado a las entidades en régimen de atribución de rentas, hayan sido o no constituidas en España, siempre que realicen actividad económica o tengan ingresos superiores a los 3.000 euros al año.

El régimen de atribución de rentas es un régimen especial de Hacienda para que las rentas de ciertas sociedades que no son sujetos del IRPF pero tampoco en el Impuesto sobre Sociedades se sometan a tributación. El proceso consiste en imputar estas rentas a los miembros de estas sociedades.

Presentación con periodicidad ANUAL

Plazo de presentación: a partir del ejercicio 2017 el plazo de presentación se anticipa al mes de enero (del 1 al 31 de enero).

En aquellos supuestos en que por razones de carácter técnico no fuera posible efectuar la presentación a través de Internet en el plazo reglamentario de declaración, dicha presentación podrá efectuarse durante los cuatro días naturales siguientes al de finalización de dicho plazo.

¿Como se calculan las rentas a atribuir?

1.- Para calcular las rentas a atribuir a cada uno de los socios, herederos, comuneros o partícipes se aplicarán las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) no siendo aplicables las reducciones previstas en los artículos 23.2, 23.3, 26.2 y 32 de la Ley reguladora del citado Impuesto, con las siguientes especialidades: 

- Cuando todos los miembros de la entidad en régimen de atribución de rentas sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, siempre que no tengan la consideración de sociedades patrimoniales, o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, la renta atribuible se determinará de acuerdo con lo previsto en la normativa del Impuesto sobre Sociedades. 

- La determinación de la renta atribuible a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente se efectuará de acuerdo con lo previsto en el Capítulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. 

- Para el cálculo de la renta atribuible a los miembros de la entidad en régimen de atribución de rentas que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente o sin establecimiento permanente que no sean personas físicas, procedente de ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos no afectos al desarrollo de actividades económicas, no resultará de aplicación lo dispuesto en la disposición transitoria novena de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. 

2.- La parte de renta atribuible a los socios, herederos, comuneros o partícipes, contribuyentes por el IRPF o por el Impuesto sobre Sociedades, que formen parte de una entidad en régimen de atribución de rentas constituida en el extranjero, se determinará de acuerdo con lo señalado en el punto 1 anterior. 

3.- Cuando la entidad en régimen de atribución de rentas obtenga rentas de fuente extranjera que procedan de un país con el que España no tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposición con cláusula de intercambio de información, no se computarán las rentas negativas que excedan de las positivas obtenidas en el mismo país y procedan de la misma fuente. El exceso se computará en los cuatro años siguientes de acuerdo con lo señalado en esta regla. 

4.- Estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta, con arreglo a las normas del IRPF, las rentas que se satisfagan o abonen a las entidades en régimen de atribución de rentas, con independencia de que todos o alguno de sus miembros sea contribuyente por el IRPF, sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, o contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Dicha retención o ingreso a cuenta se deducirá en la imposición personal del socio, heredero, comunero o partícipe, en la misma proporción en que se atribuyan las rentas. 

5.- Las rentas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes según las normas o pactos aplicables en cada caso y, si éstos no constaran a la Administración Tributaria en forma fehaciente, se atribuirán por partes iguales. 

6.- Los miembros de la entidad en régimen de atribución de rentas que sean contribuyentes por el IRPF podrán practicar en su declaración las reducciones previstas en los artículos 23.2, 23.3, 26.2 y 32.1 de la Ley reguladora del citado Impuesto. 

7.- Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, que sean miembros de una entidad en régimen de atribución de rentas que adquiera acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva, integrarán en su base imponible el importe de las rentas contabilizadas o que deban contabilizarse procedentes de las citadas acciones o participaciones. Asimismo, integrarán en su base imponible el importe de los rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesión a terceros de capitales propios que se hubiera devengado a favor de la entidad en régimen de atribución de rentas. 

Os dejamos el enlace con las instrucciones para realizar la cumplimentación del modelo 184

16 de Diciembre 2018

Este modelo es la Declaración Informativa. Declaración anual de operaciones con terceras personas. El plazo de presentación queda establecido en febrero de forma indefinida con la publicación en el BOE a 31/10/2018 de la orden HAC/1148/2018.


Están obligados a presentar el modelo 347:

• Personas físicas
• Personas jurídicas
• Sociedades limitadas
• Sociedades anónimas
• Asociaciones
• Colegios profesionales

• Entidades en atribución de rentas 
  • Comunidades de bienes
  • Sociedades civiles

siempre que  hayan desarrollado actividades empresariales o profesionales con terceras personas por importe superior a 3.005,06 €, en el año natural al que se refiere la declaración.

También están obligados las comunidades de propietarios y los establecimientos de carácter social, por las adquisiciones de bienes y servicios que efectúen  al margen de actividad empresarial o profesional. Pero únicamente cuando su importe haya superado 3.005,06 €.

Las operaciones que se incluyen en el modelo 347 son:

• Entregas y adquisiciones de bienes
• Prestaciones y adquisiciones de servicios
• Subvenciones y ayudas no reembolsables
• Operaciones Inmobiliarias
• Operaciones con entidades aseguradoras (primas percibidas e indemnizaciones satisfechas)
• Se incluirán las operaciones tanto sujetas y no exentas como las no sujetas o sujetas y exentas.
• Aquellos que estén acogidos al régimen especial de criterio de caja en IVA, deberán declarar las operaciones de acuerdo con el principio de devengo.

El modo de presentación de este modelo se realizará por Internet con medio del certificado electrónico.

Este modo de presentación es obligatorio para sociedades limitadas, sociedades anónimas, grandes empresas, Administraciones Públicas, etc.

También lo pueden presentar por internet las personas físicas con sistema Cl@ve PIN.